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企业销售自产设备安装运输,结合企业会计准则:亚博安卓版

本文摘要:亚博APP,亚博安卓版,甲方公司将运输任务委托给第三方,甲方公司支付的运输费应计入销售费用吗?因此,运输费和安装费是锅炉达到合同指定的状态和场所所所需的合理支出,是明确由客户承担的成本和只有该合同产生的其他成本,在交货前应计入锅炉成本,通过检查后与锅炉成本的其他构成部分一起转入销售成本,而不是在发生时计入销售成本。

企业销售自产设备安装运输,结合企业会计准则第14号-收入财会〔2017〕22号,即新收入准则,如何处理各自的履约义务?本文结合案例进行分析。案例甲公司主要生产、经营燃气锅炉等节能环保设备,2018年1月与乙公司签订的锅炉采购销售合同,有以下条款……设备交付前的保险费、运输费、运输费等由甲公司承担。甲方公司负责将设备运输到乙方公司指定的位置,安装到设备正常使用为止……根据上述合同条款,甲方公司发生的安装调整费、运输费金额大,通常占合同总成本的19%左右。

履约

甲方公司将运输任务委托给第三方,甲方公司支付的运输费应计入销售费用吗?安装费和运费如何税务处理?会计处理1.履行合同义务的判定。设备的销售、运输、安装是履约义务还是一些个别履约义务,必须根据财会〔2017〕22号文件第13条的规定,对于某个时间点履行的履约义务,企业必须在客户获得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否获得商品控制权时,企业应考虑以下迹象:一个企业对该商品享有当前收款权,即客户对该商品承担当前支付义务;二个企业已经将该商品的法定所有权转移给客户,即客户已经拥有该商品的法定所有权;三个企业已经将该商品的实物转移给客户,即客户已经拥有该商品的法定所有权;四个企业已经将该商品所有权的主要风险和报酬转移给客户,即客户已经获得该商品所有权的主要风险和报酬;五个客户已经接受该商品;六个显示客户已经获得商品控制权的迹象。

第二十六条规定,企业履行合同的成本不属于其他企业的会计准则规范范围,同时满足以下条件的,应当作为合同履行成本确认为资产。一个成本与现在或期待的合同直接相关,包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用,明确客户承担的成本和只有该合同发生的其他成本,二个成本增加了企业未来履行合同义务的资源,三个成本期待可以回收。根据上述规定,设备安装调整是甲方公司应履行的实质性合同义务。

甲方公司将运输业务分包给其他方,但对运输环节的履约状况应对其采购方承担首要责任。因此,甲方公司向承包商支付运费是履约成本的必要组成部分,该设备与合同约定的运输和设置有很高的关联性,必须一次全额确认收入。因此,运输费和安装费是锅炉达到合同指定的状态和场所所所需的合理支出,是明确由客户承担的成本和只有该合同产生的其他成本,在交货前应计入锅炉成本,通过检查后与锅炉成本的其他构成部分一起转入销售成本,而不是在发生时计入销售成本。

履约

2.不能单独区分的履约义务的判断。设备的销售、运输、安装是否可以单独区分,是判断单独履约义务的主要前提。

商品

下列情况表明,企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不能单独区分:1为了将该商品与合同中承诺的其他商品合并为合同约定的组合生产转让给客户,需要提供重大服务2该商品对合同中承诺的其他商品进行重大修正或定制3该商品与合同约定的其他商品有很高的关联性。根据合同规定,由于设备的特殊性,甲作为专业的锅炉生产、设置企业,具有设置的资质服务,属于乙公司合同要求的设置者,甲不负责设置直接修改设备价格,因此设置属于设备的高度相关服务,不能作为单向履行义务。

同样,锅炉的运输需要特殊车辆的运输,也不能作为单独的履约义务。如果本案锅炉这样的特殊设备,而是一般设备,其安装运输不需要特别定制,而且必要的安装和运输不复杂,具有一定的替代性,不需要特别定制。

成本

在这种情况下,该设备的设置运输服务是可以单独区分的履约义务,必须分别确认收入和成本。以上分析综合运用了新的收入准则,对主要关键词控制权转移、分时履约义务、合同成本和单向履约义务的理解。税务处理需要特别注意,关于设备的设置费,税法需要分别计算,根据兼营行为缴纳增值税。

根据国家税务总局关于进一步明确征收问题的公告国家税务总局公告2017年11日第一条规定,纳税人在销售活动板房、机械设备、钢结构等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于营业税征收增值税试点实施方法财税〔2016〕36号第40条规定的混合销售,应分别计算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率和征收率。如果甲方公司与乙方公司签订的合同不包括税金,总价为9600万元,税金为1560万元。其中设备不含税价格为8000万元,安装费不含税金额为1200万元,运费不含税金额为400万元;运输委托第三方,发票发给甲方公司。

甲方公司的会计处理如下:公司:万元,下一笔贷款:银行存款11160贷款:主营业务收入9600应纳税-增值税销售额1428[8000分400×17%]应纳税-增值税销售额1321200×11%假设支付第三方运费444万元借款:主营业务成本400应支付税金-应支付增值税进项税金额44贷款:银行存款等444注:国家税务总局公告2017年11日文件规定,运费混合销售,安装兼营。会计作为履约义务,一次全额计入收入,运费不作为销售费用计入主营业务成本。作者:秦文娇,山东省滨州市道路管理局。


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